现代成本会计管理理念与方法

摘要:由于现代科技的发展和新型管理理念的出现,传统的成本管理方法已经很难再适应现代企业的发展。因此,在当前经济形势下,已经出现了一种现代成本管理方法。

关键词:现代企业成本管理理念方法注意问题

随着我国市场经济的发展,现代科技力量越来越发达,产品的更新周期也变得越来越短,同时,由于社会竞争越来越激烈,自上个实际80年代以来,各大企业为了实现应付社会竞争,实现更大的经济利益,纷纷利用现代成本管理方法对企业成本进行管理,如作业成本法、及时生产系统、零存货、全面质量管理、价值链分析等。现代成本管理办法的出现是社会发展的必然现象,它们之间相辅相成,互相联系。

一、现代成本管理方法产生的必然性

为适应现代全球经济的发展要求,应当调整现有的产业结构,把发展方向放在第三产业上,广义的第三产业是指服务行业,在服务行业中蕴含这很大的经济潜力。有效的发展的第三产业能够使我国从粗况的生产结构转向集约型的生产结构,不仅能加快旅游业、银行业、保险业以及电信业的发展,还能我国产品占有较高的市场份额。

相对传统的制造业来说,现有的服务行业很难划分成本的份额,传统的成本管理方式已经不再适用,因为在产品中的混合成本较以前的固定成本和变动成本更容易区分。同时,许多制造业从掌握卖方市场转变为掌握买方市场,所面临的成本问题更加突出。因此,成本会计人员必须寻求一种能满足现在企业发展的成本管理方法,为管理提供与新经济环境相适应的成本信息。

现代科技的发达,使计算机控制技术和电脑辅助控制技术等高科技成果广泛的使用到生产经营过程中去,企业的生产方式与产品成本管理方法已经发生了本质上的变化。现代企业已经逐渐形成了资本密集型与技术密集型的生产方式,直接控制了生产过程中的人力成本,整体比例有所下滑,从20世纪70年代的40%降到80年代的20%,直到上世纪末的10%。

目前,一些高新企业的人工生产成本已经将到了5%,此时,间接制造成本的比例大大提高,其成本构成内容也更复杂,这就要求成本会计人员深入分析间接制造成本产生的原因,为管理提供适用的成本信息。

二、现代成本管理理念与方法

(一)价值链分析(The Value Chain Analysis)

在探索现代成本的管理理念的过程中,价值链分析是必要的步骤。价值链是用来描述企业从研发产品到生产、销售的整个过程作业(Activities)过程中,其与产品价值之间关系。

企业应认真进行产品价值分析,首先要严格区分价值增值作业(Value-added activities)和价值不增值作业(Nonvalue-added activities),理应减少价值不增值作业,从而达到降低企业成本的目的。例如:许多企业都会有存货,这只是在企业的生产经营中起到降低风险的作用,它并不能增加企业的价值量,因此,要减少企业存货管理成本。同时,半成品在生产运行中也不能使企业产品的价值量增加,所以,应利用科学的管理方法来进行生产管理,减少半成品的运行成本。

(二)零存货与及时生产(Zero Inventory and Just-In-Time Production)

存货管理是价值不增值作业,所以,很多企业为了使成本降低,采取零存货的方法,但是,零存货又会使企业在生产运行中承担一定的风险,一旦与供货商不按时提供货物货违约,将会给企业带来不小的损失。因此,要实现零存货的条件就是要与可以信赖的供货商合作。除此之外,还可以进行及时生产,在这种生产理念的推动下,企业唯有在准确接到订单时,才进行有关的生产活动,并且生产线上的各种生产部件都在下一个生产步骤需要时生产。

完成及时生产,不仅需要企业能准确及时、有序的签订各种订单,同时还要在最短的时间内完成产品研发,要求各种生产设备保持最高的质量水准,并要求生产工人的精巧技术和操作速度。如果在任何一个生产环节出现问题,整个生产过程都要被迫停下来,所造成的损失也将是无法估计的。因此,在这种生产方式下,企业要有先进的生产技术,当生产过程中一旦出现故障或产生废品就能及时处理。

(三)作业成本法(Activity Based Costing)

作业成本法是在生产作业方面进行管理,通过分析作业成本来计算产品生产成本,并为企业作业管理提供更相关、相对准确的成本信息。

作业是企业在经营过程中,为生产提供产品或劳务所消耗的原料,人力,资金的总体,它是介乎与产品之外的一种重复执行的标准化方法和技术。企业每进行一次作业都会消耗一定的资源,而作业的成果又会转移,这项完成就转移到下一项,以此逐步转移,直到将最后的生产成品销售给客户为止。因此,企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程,同时又是价值的形成过程。可是,并不是所有的作业都是增值的,能提高经济效益的,因此,作业管理的最终目标就是要减少不增值的作业,降低作业成本,提高经济效益。

实现作业成本管理的最大难点在于成本动因(cost driver)的分析。成本动因集合了产生成本、费用的各种因素。由于各企业的生产方式有异,产品形式也不同,所以,在生产过程中下消耗的成本和资源方式也各不相同,那么,其成本动因也各不相同。综上所述,企业的作业成本没有统一的规定,只有依据企业的情况,具体问题具体分析。

(四)全面质量管理(Total Quality Management)

全面质量管理是成本管理中最重要的一个环节,因为它的核心是服务质量,直接关系到一个企业的生产能力和企业服务质量。

当前,西方国家企业的管理理念就是“质量是免费的(Quality is free)”,也就是说有着上层质量产品给企业带来的利润,将远远大于因质量欠佳的产品出售给企业带来的利润更大,因为有质量问题的产品生产时必定较合格产品所花费的成本少,但是,当产品出现质量问题时,要进行维修和退货的话,就要付出额外成本,大大减少了可得利益。

面对待质量问题,传统的成本效益管理主要是结合该企业长期的经济利益来分析管理的,各大企业都力求产品质量的零缺陷,这就是企业要奋不顾身,想尽一切办法都要达到的目标。因为,在当前这个竞争激烈的社会换近下,一旦企业出现不合格产品,就代表着将要失去顾客和市场,最终的损失是无法估计的。进行全面的质量管理,就是为了更好的为客户服务,以客户的要求来生产产品,令客户对本企业有十分的满意度。

简单的说,质量就是指消费者对该产品是否满意。追求质量当然要付出成本的,质量成本一般包括预防成本、检验成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本。这些都是企业为了达到合格的质量水准需要消耗的成本,是必不可少的成本消耗。世界上许多成功的大公司都把全面质量管理作为他们在未来经济时代取得巨大成功的最主要动力。

(五)持续提高理论(Continuous improvement)

持续提高管理理论的关键是寻找基准点(Benchmarking),所谓基准点就是找出企业生产这种产品的最低成本。这种新型的现代成本管理理论要求企业在生产时以该达到该成本为生产目标。各企业应该有信心,没有什么做不到,一切皆有可能。同时,基准点是随社会经济的发展而变化的,也就是说,它只会逐步降低。

由于企业要寻找合适的基准点,就要以同行企业的生产成本做参考。因此这种理论的实施要求行业之间的共同参与,它能促使企业共同努力,一起降低成本。例如,日本的汽车制造行业曾因广泛采用这种成本管理理念而持续降低成本,最终取得巨大成功。

(六)约束理论(Theory of constraints)

约束理论是说,任何企业都至少有一个缺陷,改缺陷是会约束企业生产的。因此,约束理论的目的就是帮助企业找到这一个缺陷,完善企业的生产经营。现代制造业的生产程序繁多,没一生产程序的人力水平和机械设备完整程度都不一样,这直接导致了每一步生产程序都有不同的生产力。企业只需找到生产能力最小的生产环节,并尽可能提高该生产工序的生产质量好生产能力,就能提高整个生产过程的生产力,降低生产成本。

企业坚持“约束理论”不断寻找企业的缺陷并解决它,就能从总体上提高生产力,降低生产成本,提高的社会企业竞争力。

三、现代成本管理理念与方法的系统性分析

现代成本管理理念和方法是在同一时代背景下产生的,所以在本质上有共同性。其中,进行价值链分析和实施作业成本法的最终目标都是为了减少非增值作业,降低生产成本;零存货与及时生产系统也是基于减少非增值作业而存在的;贯穿于整个全面质量管理的的核心就是服务理念,顾客至上;“持续提高”与“约束理论”是贯穿于整个企业的生产过程。

由此看来,现代企业成本管理的中心就是以高质量的生产服务完成客户的需要,这种体系不是静态的,会随着社会的发展而不断进步,企业发展的最终愿望就是要永远追求最低成本来满足顾客不断变化的需求。

此时,可以把现阶段的成本管理看成一个有机的统一体,价值链分析与作业成本管理是进行现代成本管理的基础,全面质量管理是目标,及时生产与零存货是管理手段,约束理论与持续提高理论是贯穿企业价值链的基本理念,同时与价值量一起存在与企业生产经营整个过程中,这是一个即复杂又高效的管理过程。

四、我国企业采用现代成本管理方法应注意的问题

现代成本管理首先是由西方发达国家率先发现并应用的,如今也已经在我国得到了广泛的应用,实践证明,我国企业在运用这些方法时要注意以下几点:

(一)要以人为本

现代成本管理是个整体工程,需要与人的和谐配合。企业运用现代成本管理方法要结合整个企业的所有员工一起实施进行,首先要解决的问题就是,怎样使用激励方法对员工进行鼓励,提高他们的工作动力。但是,人都有自己的利益需要,不属于自己的利益目标,不管怎样鼓励也达不到应有的效果。因此,现代成本管理方法要与“以人为本”管理思想相结合。

(二)注意全面性

进行整个成本管理活动是一个复杂的过程,在研究成本管理进行方式时,必须要求全体员工一起参加,以确保管理顺利进行,同时,要下达正确合理的命令,特别是作业成本法制度设计,必须取得各级管理人员和基层车间工人的全力支持才能顺利进行。

(三)注意综合性

现代成本管理方法是一个有机的整体,一定要综合研究和运行。如,有的企业只为加快存货的流通速度,而不根据企业的具体情况实施零存活方法,其灾难性的结果是很难挽回的。

(四)注意持久性

进行现代成本管理不是一个短期的管理过程,它需要长此以往,坚持管理。如持续提高理论和约束理论,这两点就很明确的说明,成本管理不能只追求短期利润,而要以企业的可持续发展为最终目的。

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