国有企业内部审计实践与发展经验

摘 要：本文分析了国有企业内部审计发展的经验和成果，阐明了其给企业内部审计工作带来的启示和经验。国有企业开展内部审计，对国有企业的健康稳步发展，起着非常重要的作用，本文着重探讨了国有企业内部审计实践与发展经验。

關键词：国有企业 内部审计 实践经验

一、国有企业内部审计发展经验回顾

1.内部审计的管理走上集中化和高效化趋势。首先，内部审计领导者在国有企业内部实现了层级的提升，内部审计具有了较高的独立性。从笔者调查的资料来看，国有企业大多都设置了独立的内部审计机构，并且其直接受到董事会和审计委员会的直接领导。这种情况说明了内部审计在国有企业内部的重要性日益凸显，部分国有企业甚至已经渐渐开始推行了双重报告制度和双向的领导体制，内部审计在独立性上获得较大的提升，工作开展更为顺利。其次，内部审计分级管理体制取消，集中化管理趋势日渐明朗。很多国有企业传统的基本管理架构都是三级预算管理体制，以往的内部审计在国有企业之中也受此影响，采取了按照法人单位进行分级管理的管理模式，审计人员在集团内部各个层级之中分散地工作。这样的机构设置和工作方式使得内部审计人员难以站在全局和独立的角度去看待国有企业发展中的问题，并且在工作中或多或少地会受到企业其他职能部门的干预和影响。另外，分级管理导致内部审计力量被严重分散，无法满足内部审计质量三级复核的基本要求。此外，传统的内部审计模式，内部审计人员较少，内部审计工作覆盖率较低，很多国有企业的生产经营环节都新成为内部审计管理上的空白，二级单位甚至出现了多年未审三级单位的情况出现。近年来国有企业渐渐撤销了原来的局属各单位的审计机构，改为由审计部统一地进行审计职能的履行，一些国有企业提出了大审计的概念，将内部审计工作协会作为公司一个独特的职能部门，并挂靠在审计部门之内，这样国有企业可以系统地解决公司内部审计人才集中整合问题，所有有关内部审计人员工作调动相关问题都要通过内部审计工作平台来进行。

2.国有企业内部审计部门注重和部门外的机构之间进行沟通和交流。第一，内部审计部门注重和其他部门的沟通。国有企业管理工作涉及到风险管理、内部控制制度设计、经济效益审查和经济责任审计等多方面的，而内部审计工作对上述几方面的管理均有涉猎，所以内部审计人员应该注重和其他部门的配合和沟通，这样才能获得足够的信息，提升审计的效果和效率。在必要的情况下，国企内部审计部门可以考虑和其他部门合作共同开展内部审计活动。举例来说，中国海洋石油总公司在开展内部审计工作、选派内部审计项目组的时候，就不局限在内部审计部门内部寻找人员，而是在整个集团内部进行专业人员的借调，形成一个跨专业和跨职能的联合工作组，这样在检查内部控制有效性等方面能够发挥更专业的职能，并对内部审计全过程进行深度挖掘。。第二，内部审计部门还要充分意识到外部力量的重要性。内部审计在开展相关工作的时候，可以考虑借助外部专业的中介机构和相关力量，在它们的协助之下提升内部审计工作效率。比如说中国东方航空集团公司就充分地利用了外部审计结果开展了内部审计工作，外部审计做出的内部控制评价报告和管理建议书对内部审计来说具有很大的指导意义，公司在此基础上进行了跟踪检查，督促公司相关部门将外部审计意见和相关报告切实落实下去，从而提升了内部审计质量，并降低了内部审计风险。

3.国企内部审计应该实施风险导向审计。风险导向审计建立在评估企业风险的基础上，将风险量化为一定的水平，在此基础上确定审计重要性和审计的重点领域。风险导向审计要求通过实施一定的审计程序来进行风险管理、评价内部控制和治理程序，风险导向审计便于企业内部审计抓住关键问题，提出针对性的建议和措施，从而帮助企业进行风险管理。目前国有企业大部分已经开始实施了风险导向审计。比如说新兴际华集团有限公司坚持在风险评估中定量为主、定性为辅，在风险评估的过程中综合地采取现场访谈、问卷调查和专家咨询的方式，通过风险发生的可能性和可能带来的后果来确定风险性质，从而编制年度的审计计划、审计项目和审计重点。另外，中国核工业集团采取的经济责任审计就采取了风险导向审计方法，根据风险重要性和风险发生的可能性来确定审计的重点和内容。风险导向审计下审计的重点不再局限于资产和财务的安全，更是更加关注组织架构合理性和内部控制完善性，这样一来内部审计工作就涉及到企业发展和经营管理的全部范畴，便于国有企业集团更好地进行风险管理。

4.内部审计要走上信息化道路，实施非现场审计。传统的现场审计工作建立在分析被审计单位的财务系统和业务系统的基础上，然后进行数据整理、数据分析和数据汇总，从而确定审计的线索和选取的审计样本，然后再通过现场查证来形成审计结果。传统审计方式在时间上存在滞后性，而且受到资源禀赋制约，审计工作效率低下。现代企业经营活动规模较大、日益复杂并走上信息化道路的方向。当前很多国有企业都开始采取了非现场审计方式进行审计，企业可以通过非现场模式来对企业的财务系统和业务系统进行动态、实时的检查，将审计工作的实时化和预警化落实到实处。

二、国有企业内部审计工作未来发展启示

国有企业内部审计工作在我国内部审计工作占据非常重要的比重，其工作水平和发挥的作用体现了我国内部审计发展的总体趋势，国有企业内部审计在转型和发展过程中应该发挥领跑者的作用，进行经验的分析和总结。

1.内部审计从监督专项监督和服务并重。传统的内部审计工作强调对国有企业的财务监督，审计发挥职能和功能的主要方式就是查错和防止舞弊，纠正企业可能存在的违法和违规问题。但是在企业生产经营环境变化莫测，国有企业为了加强自身内部管控的需要，内部审计的理念需要发生重要的转变，实现从监督到监督、服务并重的理念变化，据此内部审计的重点应该聚焦在审计问题和风险防范的层面上，从而健全企业内部制度，强化风险管理。国有企业内部审计应该积极地吸取西方先进理念，结合自身实际和工作经验，在内部控制、风险管理和公司治理上发挥重要的作用。

2.审计工作日益的规范和完善。我国的内部审计法律环境已经在内部审计法律法规日益健全的基础上走上了日益完善的道路，当前我国内部审计工作已经具备了一套完善的法律法规体系，内部审计制度的建设具有了非常完善的制度基础和法律基础。国有企业应该结合自身情况的基础上，选择适合自己的内部审计章程、内部审计制度和工作流程，使得国有企业的内部审计工作日益规范，推进内部审计工作走上程序化、制度化和规范化的道路。

3.审计方式已经从传统方式转变为信息化方式。传统审计工作方式是一种手工查账的方式，将被审计单位的帐、证、表等相关资料进行现场检查，从而进一步地发现国有企业内部是否存在着违法违规问题。传统的审计方式更加适合于规模小、机构不负责、业务单一的单位，但是在国有企业规模不断扩大、管理层级不断增加的情况下，传统的内部审计工作方式已经无法满足审计需求。在新时期，国有企业日渐重视現代信息技术的应用，通过购买审计系统和审计软件，大力地开展非现场审计方式，日后国有企业在线审计已经成为必然趋势。

4.内部审计的领域不断在扩大。传统内部审计工作主要负责人是财经类专业人员，他们重点检查企业的财务收支，企业内部审计工部门则需要独立地完成审计工作。我国国有企业的生产经营管理需求不断地发生变化，内部审计工作需要不断地转型，内部审计的工作范围已经正在逐渐地扩大，很多国有企业内部审计部门都已经在投资审计、效益审计和内部控制审计中发挥了重要的作用，内部审计正在国有企业运营管理的方方面面发挥着重要的作用。

5.内部审计结果被广泛地应用。内部审计发挥的监督和服务作用最终要体现在运用审计结果上，企业开展的各项内部审计活动的最终结果是要发现问题并针对性地解决问题。我国内部审计的重要性正在领导日渐重视的前提下已经显示了自己的重要性。最终促进了企业内部控制和治理结构的完善，提升了企业经营管理水平。

三、结语

最近几年社会主义市场经济发展日益完善，现代企业管理意识正在逐渐提升，一些大型的国有企业抓住形势，完善内部审计工作，已经取得了良好的工作效果。我们在当前的形势下应该把握国有企业内部审计工作中可能存在的问题，创新内部审计管理模式，提升内部审计地位，真正地发挥内部审计作用。

参考文献：

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