新时期会计监督问题研究

【摘要】会计监督是会计基本职能之一，事关国家经济社会发展全局。新时期，随着经济体制改革的不断深化以及利益主体的日趋多元，会计信息失真问题愈加突出。社会主义市场经济秩序的维护、正常经济社会平稳健康发展是会计监督所保证的重要内容，引起了人们的高度重视。本文提出了进一步完善会计法制体系、建立健全内部监督机制、加强外部监督、优化会计职业道德环境、创新监督理念方法等提高会计监督实效的对策建议。

【关键词】会计监督 弱化 原因 对策

一、引言

在我国社会主义市场经济体制逐步完善，改革开放全面深化，经济全球化迅猛发展的新形势下，与会计相关的各类事项范围不断扩大，业务处理也越来越多样化，专业化，国家各相关部门、外部投资者、各类债权人和普通社会大众等等，对于会计相关信息的质量要求越来越高。但长期以来存在的会计信息失真、会计管理秩序混乱等问题仍未得到根本解决。如何加强新时期会计监督，成为一个亟待解决的问题。

二、新时期强化

（一）用健全的法制体系为会计监督提供最大限度的保障

1.完善相应会计规章制度。法制的健全与完善是权力监督与制约的重要抓手，也是国家治理体系不可或缺的组成部分。加强对公共资金、国有资产资源的使用和相应权力运行监督，不仅可以对相关部门和领导干部进行有效考核，提升依法行政和廉政建设水平，还能确保改革发展重大政策和决策部署“落地”。

以《会计法》内的各项规定为依托，着重联系日常工作实际，出台与《会计法》相适应的专项法规、制度或者具体实施措施，是保证《会计法》切实贯彻落的重要前提。同时如果遇到与新形势要求相矛盾、或者与《会计法》和国家统一会计制度有冲突的有关规章制度，要及时依据相应法定程序予以修订或废除。

2.在有法可依的前提下做到执法必严。“小智治事，中智用人，大智立法。”古往今来，法治都是治国理政不可或缺的重要手段。在有法可依的前提下，必须做到执法必严，否则任何法律法规都将只是一纸空谈。目前需要着重解决下列几个问题：首先必须在各级领导干部中树立明晰的法律观念和法治意识，在日常工作中依法办事、严格执法，坚决避免在执法过程中可能出现的随意性问题。接着是要贯彻落实完善的执法体系，规范各类行政执法行为。在执行各类行政执法程序时遵循严格，统一的标准，具体为明确行政决定的要求、明晰行政处罚的标准、落实行政执法的程序等。再次是保证执法队伍建立的有序性。对行政执法人员的培训要科学合理，首先在政治觉悟上进行培训，然后在法制建设上进行培训，最后在业务能力上进行培训，从而由内及外的全方面提高他们的个人素质和实际执法能力。

（二）以加强内部监督制约为着力点，全面建立健全内部监督制度

1.及时系统地完善内部控制制度。随着网络信息时代的到来，越来越多的新型商业模式的兴起，比如电商，云数据处理等等行业的兴起，与之相关的交易越来越多，其复杂与新颖程度越来越高，像以往一样依靠少数管理人员是不可能对各类经济业务的发生进行有效的控制以及合理的制约的，只有及时，系统地修改与完善各项与经济业务相关的规章制度，才能明确单位内部各个控制环节的责任及其相应权权利，从而使权利与义务相协调，进而及时阻止以及纠正偏离原本会计目标的“离题”行为。在单位内部控制制度的内容上，应把会计监督与会计核算作为重中之重，也就是说要以具体的会计环节为切入点，深挖实剖，并以内部联系脉络为依据，向其他管理环节拓展延伸，最终形成严密，完整的内部控制网络。

2.从设置与定位两方面来建立先进的内部审计机构。设置与定位问题是任何一个机构得以有效运行的前提条件。同理可得内部审计工作顺利开展的前提保障就是建立一个合理优秀的内部审计机构。建立一个有序，科学，快捷的内部审计机构是发挥内部审计作用的必要因素之一。如果要使内部审计在内部控制中发挥其无可替代的关键性作用，组织机构就应该在最开始设置内部审计机构的时候，持两项重要原则：一是独立性原则。内部审计监督行为不受管理层和单位其他内设机构的制约，这是设立内部审计组织机构最重要的原则。二是权威性原则。内部审计机构的审计结果，单位管理层和单位其他内设机构要无条件执行。

（三）加强外部监督， 建立完善的会计监督体系

1.规范社会监督，充分发挥社会会计监督的鉴证作用。独立性是注册会计师的灵魂与生命，形式上和实质上的真正独立、公正，是注册会计师摆脱委托人或其他利害关系人的各种束缚，做出公正，客观的执业判断，提出针对性意见，对受托客户的需求和社会公众的需求负责的重要保障。所以建议及时修改并完善会计师事务所的雇用机制，由公司的非执行董事和委员会等独立性较强的管理层负责选取更换会计师事务所。

2.强化国家监督系统是充分发挥国家监督主导作用的重要保证。立法监督、行政监督、司法监督是国家监督的重要组成部分，三者之间要职责明确、分工合理、相互协作。立法监督是国家立法机关通过经济、财务、会计等诸多立法来实施的监督，前瞻性是立法的基本属性之一，它的实现基础包括司法监督与行政监督；其中行政监督的主要构成包括财税、工商、审计、等各个方面的监督，其中落实审定各单位财政资金的使用、财务收支的安排、交纳税款的情况以及贯彻执行国家财政、财务制度等内容是其主要职能；然后司法监督的有效运行主要是通过司法机关对财务、会计违法案件判决情况的公正性，维护法律法规的立法尊严，保证会计活动以及相关行为的法制化的客观性来保证的。

（四）提高会计执业人员素质是优化会计职业道德环境的重要前提

1.着力提高会计职业道德教育的力度。《会计基础规范》和会计人员职业道德的具体规定相关的内容是会计人员素质提高的切实依据，相关会计人员必须按照职业道德标准来严格要求自己会计工作中的各种行为，同时不断提高自身遵纪守法意识，实现由“被动”向“主动”的飞跃，“他律”到“自律”的转变，根深蒂固地培养起会计职业的尊严以及使命感和荣誉感。向全社会倡导社会主义核心价值观，形成良好的社会风尚，为会计监督实施创造良好的职业道德环境。

2.大力规范会计秩序的同时采取积极有效的措施，坚持两手抓，两手硬的思想。首先必须着力完善会计人员从业资格的相关制度，同时清楚界定会计人员的准入标准；接着制定配套且可操作的会计职业道德规范，对涉嫌职务违规的行为进行严厉打击：同时清晰落实不同岗位人员、相应会计机构的各级负责人、各部门会计主管人员的具体职责和明确要求。

3.着力加强会计队伍的学习培训。会计队伍作为会计监督的一个重要主体，其能力和水平事关会计监督的质量。要加强对会计人员的业务能力的培训和学习，使其能够掌握会计监督的知识和技能，在日常工作中熟练加以应用，真正做到敢监督、能监督、会监督。

（五）创新监督理念和方法，提高会计监督实效

1.创新会计监督理念。现阶段要进一步发挥好会计监督的作用，最根本是要牢固树立“立足服务实施监督、从严监督实现服务”的监督理念，在加大对重大违法违规问题的揭示和查处力度的同时，加强对发现问题的分析研究，注重查找体制机制障碍、管理漏洞、制度缺陷，从治本的角度提出解决和预防问题的意见和建议，充分发挥会计监督在规范单位内部管理、服务领导决策、维护财经秩序等方面的建设性作用。

2.创新会计监督的相关方法。在新时期会计监督有着繁重任务的前提下，如何充分发挥会计监督的作用成为重中之重，具体来说必须创新会计监督的方法，提高监督成效。一是大力推广利用计算机辅助会计监督。要改变传统的手工查账方法，利用计算机对单位财务信息系统及业务数据进行分析研究，快速查找存在的问题，提高监督效率；二是扩大会计监督的范围。在关注单位财务收支真实性、合法性同时，要注重加强对单位经济活动全过程的监督，发现管理薄弱环节，提出改进意见和建议，提高会计监督的层次。

参考文献

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[2]张友棠，张楚堂.现代审计理论与实务[J].武汉：武汉工业大学出版社，1995，5

[3]戴达年.西方银行财务激励[J].北京：企业管理出版社，2002，11.

作者简介：姚辰（1990-），男，汉族，山西太原人，硕士研究生在读，单位：山西财经大学会计专业硕士；帖冠群（1988-），男，汉、山西太原人、硕士研究生在读，单位：山西财经大学会计专业硕士。

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